Усн в 2011 году отчетность

Переход на УСН в 2011-2012 гг.

Главная → Статьи → Переход на УСН в 2011-2012 гг.

Друзья! Наступил октябрь, начался последний квартал в 2011 году. А это значит, что у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется возможность сменить систему налогообложения и с 2012 году перейти на УСН.

УСН – упрощенная система налогообложения. Иногда пишут и УСН, и УСНО (это одно и то же). Не путать с ОСНО – с общей системой налогообложения.

Важно! Сроки подачи заявления на смену системы налогообложения: с 1 октября по 30 ноября.

Основные достоинства перехода на УСН

При работе на УСН существенно облегчается работа с отчетность и налогами:

  1. не надо уплачивать налоги и сдавать декларации по НДС, по прибыли, по имуществу
  2. ведется только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
  3. в бюджет перечисляется единый налог по УСН (6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы))
  4. декларация по единому налогу сдается в ИФНС один раз в год

Основные недостатки перехода на УСН

К сожалению, не обошлось без ложки дегтя в бочке меда:

  1. организация и индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не я является плательщиком НДС и не выписывает счет-фактуры своим контрагентам. Часть контрагентов могут негативно отнестись к данному факту, что может повлечь снижение числа клиентов
  2. для расчета и выплаты дивидендов необходимо вести полный бухгалтерский учет
  3. закрытый перечень расходов при выборе УСН «доходы минус расходы»

Что еще можно добавить:

  1. кассовую дисциплину никто не отменял, организации и индивидуальные предприниматели на УСН применяют ККМ
  2. помимо единого налога, в бюджет перечисляются взносы в ФСС, отчисления в ПФР, удерживается и перечисляется НДФЛ

Выбираем тип УСН

Существует два варианта УСН: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы).

При выборе варианта «Доходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог в размере 6% от суммы дохода. И данный налог можно уменьшить за счет отчислений в ПФР (страховая, накопительная части). Но тут есть ограничение – уменьшить можно максимум на 50%, т.е. вполовину.

При выборе варианта УСН «доходы минус расходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог уже в размере 15%. Но в данном случае налогооблагаемая база считается как сумма доходов минус сумма расходов.

Чтобы было яснее, приведем пример.

Организация «Веселая ромашка» (работает в Москве) планирует перейти с января 2012 года на упрощенную систему налогообложения. Руководитель организации пытается понять, какой режим налогообложения выбрать при УСН: доходы или доходы-расходы. Открывает в 1с оборотно-сальдовую ведомость за 3 квартал 2011 года и смотрит обороты.

Выручка за 3 квартал составила 2.500.000 рублей, никаких агентских договоров у организации нет.

Фонд оплаты труда у организации в месяц составляет 200.000 рублей, за весь 3 квартал зарплата выплачена в размере 600.000 рублей.

Налоги по зарплате за весь 3 квартал составили:
– НДФЛ (13%): 78.000 рублей
– ПФР, страховая и накопительная части (26%): 156.000 рублей
– ФСС по травматизму (0,2%): 1.200 рублей
– ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%): 17.400 рублей
– ФФОМС (3,1%): 18.600 рублей
– ТФОМС (2%): 12.000 рублей

Аренда офиса обходится организации в 167.000 рублей в месяц, за 3 квартал расход на аренду составил 501.000 рублей.

Офисная бумага, картриджи, кассовая лента – 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.

Кофе, молоко, фрукты для сотрудников – 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.

Допустим, генеральный директор выбирает схему «Доходы». В этом случае налогооблагаемая база у нас – 2.500.000 рублей.

Налог (6%) составит 150.000 рублей.

Но его можно уменьшить за счет отчислений: в Пенсионный фонд (26%) и ФСС по травматизму (0,2%).

Суммируем отчисления в ПФР (26%) 156.000 и ФСС (0,2%) 1.200. Получаем 157.200 рублей. Если бы мы полностью зачли перечисления в ПФР и ФСС, то государство было бы нам еще должно 7.200 рублей (150.000 — 157.200).

Но у нас лимит: можем снизить максимум вполовину, до 75.000 рублей (150.000 / 2).

Итого: налог за 3 квартал составит 75.000 рублей, что в конечном итоге составляет 3% от выручки.

А теперь представим, что генеральный директор выбрал схему «Доходы минус расходы».

Выручка у нас 2.500.000 рублей. Это пойдет в доход. А расход у нас: зарплата (600.000 рублей), все налоги по зарплате (283.200 рублей), аренда (501.000 рублей), расходы на бумагу, картриджи и кассовую ленту (30.000 рублей). А вот расходы на кофе, воду и фрукты мы зачесть не можем – перечень расходов при УСН (доходы минус расходы) жестко ограничен.

Считаем: 2500000 — 600000 — 283200 — 501000 — 30000. Получаем налогооблагаемую базу – 1.085.800 рублей.

Налог (15%) составит 162.870 рублей.

И генеральный директор видит, что ему выгоднее применять УСН «Доходы»: 162.870 > 75.000

Переход на УСН вновь созданных организаций и ИП

Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление на переход на упрощенную систему налогообложения. Подать заявление необходимо в пятидневный срок с момента постановки на учет в ИНФС.

Если пятидневный срок пропущен, то применять УСН нельзя, налогоплательщик автоматом переводится на общую систему налогообложения (ОСНО).

Переход на УСН действующих организаций и ИП

Если у организации или индивидуального предпринимателя появилось желание сменить действующую систему налогообложения на УСН, то процедура выглядит следующим образом:

  1. определить, может ли организация или ИП применять УСН
  2. выбрать тип УСН (доходы, доходы минус расходы)
  3. в период с 1 октября по 30 ноября подать заявление в ИФНС
  4. получить из ИФНС уведомление о возможности применения УСН

Ограничения на применение УСН

Основные требования для перехода на упрощенную систему налогообложения:

  1. средняя численность работников не превышает 100 человек;
  2. по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему, выручка составляет не более 45 млн. руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения :

    организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

Обособленное подразделение, не указанное в уставе организации, не является филиалом или представительством, и не препятствует применению УСН.

  • банки
  • страховщики
  • негосударственные пенсионные фонды
  • инвестиционные фонды
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг
  • ломбарды
  • организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
  • организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
  • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

    Данное ограничение не распространяется:

    на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

    на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I ‘О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации’, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

    на учрежденные в соответствии с Федеральным законом ‘О науке и государственной научно-технической политике’ бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

    на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ ‘О высшем и послевузовском профессиональном образовании’ высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.
  • казенные и бюджетные учреждения
  • иностранные организации
  • Применять ли УСН в 2011 году?

    Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

    Ознакомьтесь так же:  Обучение на прокурора

    Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

    Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

    Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

    Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

    Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

    1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

    2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Ставки страховых взносов

    Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

    Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

    Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

    Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

    Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

    Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

    1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

    2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Ведение бухгалтерского и налогового учета

    Несомненно, что существенным преимуществом применения УСН является возможность неведения бухгалтерского учета. Однако данное преимущество может исчезнуть в скором будущем. Дело в том, что проектом Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобождение в части ведения бухгалтерского учета на упрощенцев больше не распространяется (проект закона размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru).

    С нового года более внимательно стоит относиться к ведению налогового учета при применении УСН. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

    Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в определение «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если ранее под грубым нарушением учета понималось отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, то теперь рассматриваемое понятие расширено. Теперь отсутствие регистров налогового учета, а в случае применения УСН — книги учета доходов и расходов, тоже попадает под действие данной статьи. Кроме того, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета также влечет привлечение к ответственности по статье 120 НК РФ.

    Усугубляет ситуацию то обстоятельство, что со 2 сентября 2010 года размеры штрафов по данной статье увеличены в 2 раза. В случае если деяние совершено в течение одного налогового периода, штраф составляет 10 000 руб., а если в течение более одного периода, то штраф составит 30 000 руб.

    Таким образом, при проведении проверки налогоплательщика налоговым органом за два года (два налоговых периода) и выявлении фактов несвоевременного отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов штраф может составить 30 000 руб.

    Дополнительно стоит отметить, что упрощенцы, выбравшие в качестве объекта «доходы», также освобождены от ведения налогового учета в части расходов. В частности, в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. С учетом данной нормы, в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169 указано: «налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы, которые не влияют на исчисление суммы налога, необязательно».

    Периодичность предоставления отчетности по транспортному и земельному налогам

    Ранее в качестве одного из преимуществ применения УСН рассматривалось освобождение от предоставления промежуточной (квартальной) отчетности по транспортному и земельному налогам. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ с 1 января 2011 года, промежуточная отчетность отменена для всех организаций. Все налогоплательщики, признаваемые организациями, обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным.

    Для правильного принятия решения необходимо оценивать плюсы и минусы «упрощенки» в совокупности применительно к конкретной организации и определенном виду деятельности, а также изменениям, внесенным в НК РФ, и складывающейся правоприменительной практики.

    УСН: новшества 2010 года

    Изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ, касаются суммы выплат, направляемых на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Внесенными изменениями в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что данные суммы «учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат».

    При этом особо оговорено, что в случае нарушения условий получения указанных выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по итогам деятельности за три налоговых периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов.

    Порядок отражения доходов и расходов в рассматриваемом случае подробно разъяснен в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/[email protected] «О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ «. Кроме того, в письме дополнительно отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), поступившие суммы выплат не учитывают. Аналогичные разъяснения также были приведены в письме Минфина России от 27.08.2010 № 03-11-11/225.

    Ознакомьтесь так же:  Муж не платит алименты и скрывается

    Применение УСН: есть повод для судебных споров

    Принимая решение о применении УСН стоит обратить внимание, что при применении УСН не все вопросы законодательства жестко регламентированы, и довольно часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры, разрешение которых возможно только в суде.

    Можно говорить о спорах, связанных с правомерностью применения УСН, признанием тех или иных расходов, моментами признания доходов и расходов и т. п. Одним из наиболее проблемных вопросов уже не первый год является порядок признания доходов, в случае если поступают средства в возмещение понесенных затрат, которые фактически не являются ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными доходами. Например, такие проблемы могут возникать у арендодателей в части коммунальных платежей, компенсации судебных расходов и т. п.

    Проблема заключается в том, что с учетом позиции Минфина России, высказывавшейся неоднократно в письмах от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157 и др., при применении УСН необходимо учитывать все доходы/средства, поступившие в организацию, за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ. В качестве примера обратим внимание на письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-11-06/2/105, в котором разъяснена ситуация с получением денежных средств за возмещение железнодорожного тарифа для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы».

    Минфин России со ссылками на статьи 346.15, 249, 251 и 346.17 НК РФ разъясняет, что «суммы возмещения транспортных расходов налогоплательщика, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от того, включаются они в стоимость товаров или получаются по отдельно выставленным счетам. Указанные доходы учитываются налогоплательщиком на дату их поступления». При этом расходы рассматриваемая организация не учитывает. В связи с чем возникает ситуация, при которой образуется налогооблагаемая база при отсутствии факта получения реального дохода. Конечно с такой ситуацией можно бороться и попытаться доказать, что в данном случае нельзя говорить о факте получения дохода, однако отстаивать свою позицию придется в суде.

    Среди арбитражной практики 2010 года представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 в отношении момента признания расходов, связанных с приобретением товара. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров.

    В связи с этим одним из спорных вопросов является: «А что считать моментом реализации — отгрузку товаров или их оплату?».

    Судом было установлено, что организацией в 2006 году были приобретены товары и в этом же году были отгружены, причем покупателем была оплачена только часть отгруженных товаров. В состав расходов организацией были включены расходы, уплаченные поставщику за весь товар.

    В ходе проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом понесенных расходов по оплате товаров, «поскольку реализованный обществом товар был частично оплачен».

    Принимая решение в пользу налогоплательщика и признавая правомерность учета расходов после отгрузки товара покупателю, суд исходил из следующих доводов:

    • из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем;
    • из положения статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю;
    • в соответствии с определением, приведенным в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары;
    • глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют особый момент реализации товаров (работ, услуг), для лиц, применяющих УСН.

    С учетом изложенного, судом был сделан следующий вывод «затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены … при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет».

    Преимущества и недостатки применения УСН

    Как отмечалось ранее, каждая организация может найти для себя какие-то плюсы и минусы применения УСН, и правильный выбор может быть сделан только после тщательного анализа и проведения расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в текущем году, и предполагаемых в следующем. Для наглядности приведем основные преимущества и недостатки применения УСН в таблице.

    Применять ли УСН в 2011 году?

    Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

    Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

    Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

    Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

    Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

    Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

    1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

    2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Ставки страховых взносов

    Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

    Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

    Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

    Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

    Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

    Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

    1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

    Ознакомьтесь так же:  Приказ о депремирование сотрудников

    2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Ведение бухгалтерского и налогового учета

    Несомненно, что существенным преимуществом применения УСН является возможность неведения бухгалтерского учета. Однако данное преимущество может исчезнуть в скором будущем. Дело в том, что проектом Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобождение в части ведения бухгалтерского учета на упрощенцев больше не распространяется (проект закона размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru).

    С нового года более внимательно стоит относиться к ведению налогового учета при применении УСН. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

    Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в определение «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если ранее под грубым нарушением учета понималось отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, то теперь рассматриваемое понятие расширено. Теперь отсутствие регистров налогового учета, а в случае применения УСН — книги учета доходов и расходов, тоже попадает под действие данной статьи. Кроме того, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета также влечет привлечение к ответственности по статье 120 НК РФ.

    Усугубляет ситуацию то обстоятельство, что со 2 сентября 2010 года размеры штрафов по данной статье увеличены в 2 раза. В случае если деяние совершено в течение одного налогового периода, штраф составляет 10 000 руб., а если в течение более одного периода, то штраф составит 30 000 руб.

    Таким образом, при проведении проверки налогоплательщика налоговым органом за два года (два налоговых периода) и выявлении фактов несвоевременного отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов штраф может составить 30 000 руб.

    Дополнительно стоит отметить, что упрощенцы, выбравшие в качестве объекта «доходы», также освобождены от ведения налогового учета в части расходов. В частности, в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. С учетом данной нормы, в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169 указано: «налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы, которые не влияют на исчисление суммы налога, необязательно».

    Периодичность предоставления отчетности по транспортному и земельному налогам

    Ранее в качестве одного из преимуществ применения УСН рассматривалось освобождение от предоставления промежуточной (квартальной) отчетности по транспортному и земельному налогам. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ с 1 января 2011 года, промежуточная отчетность отменена для всех организаций. Все налогоплательщики, признаваемые организациями, обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным.

    Для правильного принятия решения необходимо оценивать плюсы и минусы «упрощенки» в совокупности применительно к конкретной организации и определенном виду деятельности, а также изменениям, внесенным в НК РФ, и складывающейся правоприменительной практики.

    УСН: новшества 2010 года

    Изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ, касаются суммы выплат, направляемых на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Внесенными изменениями в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что данные суммы «учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат».

    При этом особо оговорено, что в случае нарушения условий получения указанных выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по итогам деятельности за три налоговых периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов.

    Порядок отражения доходов и расходов в рассматриваемом случае подробно разъяснен в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/[email protected] «О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ «. Кроме того, в письме дополнительно отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), поступившие суммы выплат не учитывают. Аналогичные разъяснения также были приведены в письме Минфина России от 27.08.2010 № 03-11-11/225.

    Применение УСН: есть повод для судебных споров

    Принимая решение о применении УСН стоит обратить внимание, что при применении УСН не все вопросы законодательства жестко регламентированы, и довольно часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры, разрешение которых возможно только в суде.

    Можно говорить о спорах, связанных с правомерностью применения УСН, признанием тех или иных расходов, моментами признания доходов и расходов и т. п. Одним из наиболее проблемных вопросов уже не первый год является порядок признания доходов, в случае если поступают средства в возмещение понесенных затрат, которые фактически не являются ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными доходами. Например, такие проблемы могут возникать у арендодателей в части коммунальных платежей, компенсации судебных расходов и т. п.

    Проблема заключается в том, что с учетом позиции Минфина России, высказывавшейся неоднократно в письмах от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157 и др., при применении УСН необходимо учитывать все доходы/средства, поступившие в организацию, за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ. В качестве примера обратим внимание на письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-11-06/2/105, в котором разъяснена ситуация с получением денежных средств за возмещение железнодорожного тарифа для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы».

    Минфин России со ссылками на статьи 346.15, 249, 251 и 346.17 НК РФ разъясняет, что «суммы возмещения транспортных расходов налогоплательщика, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от того, включаются они в стоимость товаров или получаются по отдельно выставленным счетам. Указанные доходы учитываются налогоплательщиком на дату их поступления». При этом расходы рассматриваемая организация не учитывает. В связи с чем возникает ситуация, при которой образуется налогооблагаемая база при отсутствии факта получения реального дохода. Конечно с такой ситуацией можно бороться и попытаться доказать, что в данном случае нельзя говорить о факте получения дохода, однако отстаивать свою позицию придется в суде.

    Среди арбитражной практики 2010 года представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 в отношении момента признания расходов, связанных с приобретением товара. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров.

    В связи с этим одним из спорных вопросов является: «А что считать моментом реализации — отгрузку товаров или их оплату?».

    Судом было установлено, что организацией в 2006 году были приобретены товары и в этом же году были отгружены, причем покупателем была оплачена только часть отгруженных товаров. В состав расходов организацией были включены расходы, уплаченные поставщику за весь товар.

    В ходе проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом понесенных расходов по оплате товаров, «поскольку реализованный обществом товар был частично оплачен».

    Принимая решение в пользу налогоплательщика и признавая правомерность учета расходов после отгрузки товара покупателю, суд исходил из следующих доводов:

    • из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем;
    • из положения статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю;
    • в соответствии с определением, приведенным в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары;
    • глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют особый момент реализации товаров (работ, услуг), для лиц, применяющих УСН.

    С учетом изложенного, судом был сделан следующий вывод «затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены … при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет».

    Преимущества и недостатки применения УСН

    Как отмечалось ранее, каждая организация может найти для себя какие-то плюсы и минусы применения УСН, и правильный выбор может быть сделан только после тщательного анализа и проведения расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в текущем году, и предполагаемых в следующем. Для наглядности приведем основные преимущества и недостатки применения УСН в таблице.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *