Образец договор в условных единицах оплата в рублях

Образец договор в условных единицах оплата в рублях

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы.

1. Выберите тематику консультации
2. Выберите город, где Вы живете.
3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона.
4. Укажите Ваш вопрос.
5. Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Консультация осуществляется для городских и мобильных номеров Москвы и Московской области, Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Екатеринбурга и Свердловской области.

Образец договор в условных единицах оплата в рублях

ПОСТАВКА ТОВАРОВ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

Закон не запрещает сторонам договора поставки включать в соглашение условие о том, что стоимость поставляемых товаров «привязана» к иностранной валюте или к условным денежным единицам. В то же время, наличие такой оговорки в договоре поставки влечет за собой определенные риски и особенности отражения операций в учете, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя. О поставке товаров в условных единицах мы и поговорим далее.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, следовательно, к нему применяются общие нормы о договоре купли-продажи, установленные главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), но с учетом особенностей, установленных параграфом 3 указанной главы ГК РФ.
Как вытекает из общих норм гражданско-правовых отношений купли-продажи, по договору поставки продавец обязан передать в собственность покупателя товар, который, в свою очередь, обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Иначе говоря, договор поставки является двухсторонним договором: у продавца возникает обязательство по передаче товара, а у покупателя — денежное обязательство по его оплате.
Статьей 140 ГК РФ определено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Поэтому, по общему правилу, денежные обязательства должны быть выражены в рублях, на что указано в пункте 1 статьи 317 ГК РФ.
В то же время в силу статьи 421 ГК РФ стороны договора поставки самостоятельно определяют договорные условия, за исключением тех, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Поэтому стороны договора могут выражать собственное мнение относительно любого из договорных условий. В частности, поставщик, стремясь обезопасить себя от последствий инфляции, вправе предусмотреть, что денежное обязательство по договору будет выражено не в рублях, а в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Тем более, что такая возможность предусмотрена законом. Так, в пункте 2 статьи 317 ГК РФ сказано, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что заключение договора поставки в условных денежных единицах не противоречит нормам гражданского законодательства. Это подтверждают и контролирующие органы, в частности, о правомерности заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах сказано в Письме Минфина России от 02.04.2009 г. N 03-03-06/1/204.

При заключении договора поставки в условных единицах поставщик и покупатель товаров договариваются между собой об эквиваленте условной денежной единицы (доллар США, евро, любая иная валюта), а также устанавливают, по какому курсу в дальнейшем будет определяться цена сделки. При этом в тексте договора обычно указывается, что покупатель оплачивает товары в рублях по курсу иностранной валюты, согласованному сторонами. Вместе с тем, даже при отсутствии в договоре такой оговорки денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Валютная оговорка в договоре образец

Общее правило расчетов по законодательству РФ – расчеты должны производится в российских рублях. Неустойчивая финансовая обстановка в стране требует принятия мер для предотвращения финансовых потерь, поэтому следует применять валютную оговорку в договоре. Валютная оговорка используется исключительно для денежных обязательств.

Существует несколько способов оформления в договоре валютной оговорки.

Валютная оговорка в договоре играет роль регулятора валюты договора и валюты платежа. Валюта договора – предусмотренная договорам валюта, в которой выражена цена сделки. Валюта платежа – конкретная валюта, посредством который будет осуществлен платеж.

В договоре могут прописать следующие виды валютных оговорок:

  • Прямая оговорка предполагает то, что валюта договора и платежа совпадают. То есть изначальна цена сделки определена в иностранной сильной валюте и расчет также производится в иностранной валюте.

Пример прямой оговорки в договоре:

Цена товара определена по курсу доллара США (55 рублей за 1 доллар) и составляет 10 000 долларов США, т.е. 550 000 российских рублей. Расчёты будут производиться в рублях. Если курс доллара к рублю на день платежа возрастет более чем на 1%, то цена товара возрастает пропорционально, как и размер платежа.

  • Косвенная предполагает различную валюту договора и платежа. Изначально валютой договора определяется наиболее стабильная валюта, но платежи будут производиться в российских рублях.

Пример косвенной оговорки в договоре:

Цена товара измеряется в условных единицах. Условная единица равно 1 доллару США. Расчёты будут производиться в рублях по курсу на день оплаты.

  • Определенная оговорка предполагает установление в договоре цены в валюте, а также курса по которому будут производиться расчеты.

Образец оформления определенной оговорки:

Цена товара равна 10 000 долларов США. Расчёты будут производиться в рублях, по курсу: 1 доллар США равен 60 рублям.

  • Неопределенная оговорка указывает на цену договора в иностранной валюте.

Пример неопределённой оговорки в договоре:

Цена товара равна 10 000 долларов США. Расчёты будут производиться в рублях по курсу на дату платежа.

  • Валютный коридор. Название говорит само за себя, размер курса может быть ограничен данной оговоркой.

Расчёты будут производиться в рублях, по курсу на дату платежа. Договором предусмотрены следующие рамки курса: 55-60 рублей за 1 доллар США. Если курс доллара США менее 55 рублей, то будет применяться курс равный 55 рублям, если курс доллара США более 60 рублей, то будет применяться курс равный 60 рублям.

  • «Золотая» оговорка – размер платежа привязывается к стоимости золота.
  • Мультивалютная оговорка. Размер платежа исчисляется посредством использования специального права заимствования.

Специальные права заимствования (СДР) являются дополнительными активами валютного резерва, определенными и поддерживаемыми Международным валютным фондом. СДР является единицей учета для МВФ и не является валютой как таковой. СДР был создан в 1969 году в дополнение к дефициту привилегированных активов валютного резерва, а именно золота и доллара США. Значение СДР основано на значениях ключевых международных валют (доллар США, евро, японская иена, британский фунт), которая анализируются МВФ каждые пять лет. Вес, присваиваемые каждой валюте в объеме СДР, корректируются с учетом их значения на международном валютном рынке и национальных валютных резервов. С 1 октября 2016 года к СДР был добавлен китайский юань.

Цена товара равна 10 000 условных единиц США, 1 условная единица равна 1 СДР (специальные права заимствования). Расчёты будут производиться в рублях по курсу СДР на день платежа.

Все виды оговорок, рассмотренных выше, предполагают выгоду только для одной стороны, а вторая сторона просто исполняет условия, предусмотренные оговоркой. Возможен вариант, когда возможно изменение договора посредством подписания соглашений, при резких колебаниях курса. Такую оговорку можно сформулировать так:

Если курс доллара на дату платежа измениться по отношению к курсу на дату подписания договора на 6% в любую сторону, то условия о цене товара будут пересмотрены.

Договоры между контрагентами должны соответствовать законодательству, но в целом, законодательству предусматривает свободу договора. Свобода договора означает то, что субъекты могут прописывать и иные виды валютных оговорок. Перечисленные выше виды оговорок выделены на основе существующей практики, но могут быть и иные варианты.

Валютный риск – финансовый риск изменения стоимости товара/инвестиций из-за изменения курса валют.

Валютный риск обычно затрагивает предприятия, которые экспортируют/импортируют свои продукты, услуги и поставки. Если деньги должны быть конвертированы в другую валюту для осуществления определенных инвестиций, то любые изменения обменного курса приведут к тому, что стоимость инвестиций уменьшится либо увеличится, когда инвестиции будут проданы и конвертированы обратно.

Например, американский инвестор владеет акциями в Канаде, прибыль он получает в канадских долларах. Если доходность канадских акций 15%, а канадский доллар обесценится на 15% относительно доллара США, то доходность инвестора выйдет в ноль, и он ничего не заработает – интерес к канадскому рынку пропадет. Управлять валютным риском стали в 1990-х годах, это было ответом на латиноамериканский кризис 1994 года и азиатский валютный кризис 1997 года.

Инвесторам следует рассматривать возможность инвестирования в страны со стабильно растущей валютой в целях снижения валютного риска. Инвесторам необходимо изучить уровень инфляции в государстве, в которое он собирается инвестировать. Внешний долг страны приводит к потере платежеспособности и падению курса национальной валюты. Например, по состоянию на 2016 год швейцарский франк – пример валюты, которая будет оставаться на хорошем уровне из-за стабильной политической системы в стране и низкого соотношения долга к ВВП. Новозеландский доллар также останется устойчивым из-за постоянного экспорта сельскохозяйственной и молочной продукции.

Валютное хеджирование – страховка от колебания курса

Валютное хеджирование необходимо для защиты субъекта от резких колебаний курса.

Хеджирование – это операция, осуществляемая участников валютного рынка для защиты, существующей или ожидаемой позиции курса от нежелательного изменения. При правильном использовании хеджирования, валютная пара может быть защищена от риска снижения или увеличения курса.

Важно помнить, что хеджирование не является средством зарабатывания денег.

Основными методами хеджирования валютных сделок спотовые сделки и опционы. Спот-контракты – это биржевые торги, проводимые розничными торговцами валютного рынка. Спотовые контракты не самый лучший вариант для хеджирования, поскольку они краткосрочны. Фактически, большинство спотовых контрактов создаются для хеджирования.

Опцион является одним из самых популярных методов валютного хеджирования. Опционы в иностранной валюте дают покупателю право, но не обязанность, покупать или продавать валютную пару по определенному обменному курсу в будущем.

Пример хеджирования на валютном рынке

Например, если американская компания планировала репатриировать некоторую прибыль, полученную в Европе, она могла бы хеджировать часть ожидаемой прибыли с помощью опциона. Поскольку запланированная сделка будет заключаться в продаже евро и покупке долларов США, компания будет покупать опцион на продажу евро. Покупая опцион, компания будет блокировать «наихудший» курс для предстоящей сделки. И, если валюта выше цены исполнения по истечении срока действия опциона, то компания не будет использовать опцион и совершать транзакции (репатриировать (возвращать) прибыль).

По сути хеджирование – это «заморозка» курса на некоторое время.

Валютное хеджирование может заменить валютную оговорку в договоре.

Страхование риска в данном случае вряд ли может быть возможным, поскольку для страховых компаний это огромный риск, на который они вряд ли пойдут либо стоимость страховки будет высока.

Две валюты с обменными курсами, которые торгуются на розничном валютном рынке образуют валютную пару. Курсы обмена между валютными парами рассчитываются как коэффициент, при котором базовая валюта умножается на эквивалентную стоимость или покупательную способность иностранной валюты. Курсы обмена валют в валютных парах плавают, а это означает, что они постоянно меняются на основе множества факторов.

Например, пара EUR/USD («eurodollar») – это количество дол. США, которые можно купить за один евро.

Оговорка в договоре займа/кредита

В кредитных договорах с валютной оговоркой, привязанной к иностранной валюте, сумма предоставленного кредита выражается в иностранной валюте, но все платежи, связанные с таким кредитом, производятся в национальной валюте. Поэтому при выдаче кредитов, выраженных в иностранной валюте, сумма кредита выплачивается в российских рублях эквивалентно курсу на дату платежа.

В кредитных договорах с валютной оговоркой обязательство должника увеличивается, если стоимость иностранной валюты увеличивается по отношению к национальной валюте, и наоборот, если стоимость иностранной валюты снижается по отношению к стоимости национальной валюты, обязательства должника уменьшаются.

Особое внимание следует уделить тому факту, что валютная оговорка в кредитных соглашениях может привести к существенному изменению суммы ваших денежных обязательств. Этот факт следует учитывать при принятии решения о размере суммы кредита с валютной оговоркой, так как даже небольшое последующее увеличение курса иностранной валюты может повлиять на вашу способность погашать кредитные обязательства по мере наступления срока их погашения.

Ознакомьтесь так же:  Ликвидация avc 2007 торрент

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика

В последнее время все больше компаний заключают сделки, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах. При этом покупатель обязан расплатиться рублями по текущему курсу. В этой статье мы расскажем и покажем на примерах, каким образом такие операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете у поставщика. Следующий материал будет посвящен учету у покупателя.

Вводная информация

Сразу оговоримся: приведенный ниже алгоритм отражения курсовых разниц в налоговом учете применяется в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Ранее действовали иные правила, согласно которым при «валютных» поставках, оплаченных в рублях, бухгалтеры показывали в налоговом учете не курсовые, а суммовые разницы (см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»). Добавим, что суммовые разницы по сделкам, которые заключены до 2015 года, нужно отражать по прежним правилам.

Учет курсовых разниц у поставщика зависит от того, в какой момент покупатель оплатил поставку. Рассмотрим подробно три возможных варианта.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

Выручку от поставки, стоимость которой выражена в валюте или условных единицах, продавец пересчитывает в рубли. По нормам бухучета продавец должен использовать курс, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). В налоговом учете выручка также пересчитывается по курсу на дату отгрузки (п. 8 ст. 271 НК РФ)*.

Далее дебиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, как изменяется курс. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаковы. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. Первую и вторую величины необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — отрицательная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее следует списать на внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — положительная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее нужно учесть во внереализационных доходах (подп 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить налогу на добавленную стоимость. Облагаемая база по НДС формируется один раз — в момент отгрузки. База равна стоимости поставки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. При последующей оплате база по НДС не корректируется, даже если курс изменится (п. 4 ст. 153 НК РФ). Что касается курсовых разниц — как положительных, так и отрицательных — то они включаются в доходы и расходы вместе с налогом.

Пример 1

В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.

В апреле 2015 года «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.

В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Альфы» отразил данные операции следующим образом.

В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 5 310 000 руб. (118 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — показана выручка;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — начислен НДС к уплате;
В налоговом учете сформирован доход от реализации в размере 5 310 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.
В апреле на дату получения денег от «Бэтты» бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — получена частичная оплата от ООО «Бэтта»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на день оплаты.

В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 236 000 руб.(80 000 руб. + 156 000 руб.)
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 156 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 156 000 руб.
В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Бэтта»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

В случае 100-процентной предоплаты выручка от реализации по поставке, стоимость которой выражена в валюте или у.е., определяется в момент получения денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В бухучете данное правило закреплено пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете норма об отсутствии курсовых разниц при предоплате прописана в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Налоговая база по НДС также формируется один раз — в момент поступления аванса по курсу на дату аванса. В момент отгрузки база, а также сумма налога к уплате не пересчитываются. Об этом недавно напомнила ФНС России в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).

Пример 2

По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.

В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.

В августе 2015 года «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.

Бухгалтер «Оптовика» отразил данные операции следующим образом:
В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — получена 100-процентная предоплата от ООО «Магазин»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 12 980 000 руб. — показана выручка при отгрузке товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 1 980 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете отражен доход от реализации в сумме 12 980 000 руб.

Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты поступила раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты выручка от реализации складывается из двух частей. Первая — это величина аванса. Вторая — это стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как полная предоплата. То есть выручка от реализации формируется по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируется. Облагаемая база по НДС определяется в момент получения предоплаты и при отгрузке не пересчитывается.

В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата поступает после отгрузки. Это значит, что выручку нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Базу по НДС следует сформировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3

По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.

Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.

Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./ у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.

Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Завода» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — получена частичная предоплата от ООО «Дилер»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты.
В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 6 254 000 руб. ((2 360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 55 руб./у.е.) — показана выручка при отгрузке товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 118%: 18% х 55 руб./у.е.) начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 360 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете показан доход от реализации в размере 6 254 000 руб.

31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Дилер»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 354 000 руб.

* Здесь и далее подразумевается, что компания-поставщик находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Договор в у. е.: от первички до учета

Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.

Ознакомьтесь так же:  Договор на автошины

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу валюты, продавцу иногда придется платить НДС за счет собственных средств

В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплат е подп. «б» п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ ) .

Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовы е ст. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ .

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалют ы п. 2 ст. 317 ГК РФ . И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.

Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:

  • ЦБ РФ на день оплаты;
  • договором.

Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дат у пп. 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ . Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычет у пп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучет а п. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыл ь пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ . Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-1 2 утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость. всего без налога», «НДС», «Стоимость. всего с учетом налога » приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаю т п. 1 cт. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ .

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).

Договор поставки в условных единицах

Нередко случается, что стоимость товара в договоре поставки устанавливается в условных денежных единицах, а оплата товара производится в рублях. При этом если отгрузка товара и его оплата происходят в разные периоды налогообложение и бухучет операций по договору поставки имеют определенные особенности.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Понятие договора поставки приведено в ст. 506 Гражданского кодекса РФ. Так, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Статьей 509 ГК РФ установлено, что поставщик осуществляет поставку товаров путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, которое указано в договоре в качестве получателя.

Основные положения договора поставки

Как правило, договор поставки заключается в случае, когда товары поставляются покупателю в течение определенного (длительного) периода времени. Поэтому важными условиями договора поставки являются наименование и количество поставляемых товаров. Согласно ст. 465 ГК РФ количество товаров, подлежащих передаче покупателю, указывается в договоре в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Этой же статьей установлено, что в силу специфики договора количество товаров в нем может не указываться, но такой договор должен обязательно содержать порядок определения этого количества. Если договор не позволяет установить количество товаров, подлежащих передаче, он считается недействительным.

Существенным условием договора поставки является срок поставки. Срок исполнения договора поставки может быть определен либо конкретной датой, либо истечением определенного периода времени. Основанием является ст. 190 ГК РФ.

В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Об этом говорится в ст. 508 ГК РФ. Наряду с определением периодов поставки в рассматриваемом договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный и т. д.). Для досрочной поставки товаров необходимо согласие покупателя.

Материалы по теме

Структура и содержание внешнеторгового контракта купли-продажи

Правила оплаты товара

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Одновременно в пункте 2 этой статьи сказано следующее. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При таком способе оплаты сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, стороны договора поставки в качестве момента определения цены могут установить любую дату (в частности, дату отгрузки товаров, дату принятия их к учету покупателем, дату оплаты и др.). Причем для целей расчета стоимости товаров может применяться как официальный курс валюты, установленный Банком России, так и иной курс, который стороны договора могут установить по своему усмотрению. Характерно, что наиболее часто цена товара определяется на дату оплаты исходя из курса Банка России, действующего на указанную дату.

Документальное оформление отгрузочных документов

Как и все хозяйственные операции, операции, связанные с исполнением обязательств по договору поставки, в частности по отгрузке товара, оформляются первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (далее — Закон №129-ФЗ) бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. При этом операции отражаются в бухучете на основании первичных документов.

Как известно, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ. В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях. Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна. Поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по форме №ТОРГ-12, поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки. Вместе с тем покупатель эту стоимость определяет по курсу оплаты. Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах. Для этого в форму №ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах. Такая возможность предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок разрешает организациям при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Следует иметь в виду, что вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете

Как уже отмечалось, нередко по договору в условных единицах поставщик сначала отгружает товар, а затем получает за него оплату. При этом договором предусмотрено, что цена товара определяется на дату оплаты. При заключении такого договора у организаций появляется необходимость производить перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Такая необходимость обусловлена разницей, которая возникает между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты в связи с изменением курса условной денежной единицы (иностранной валюты) на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара.

Характерной особенностью является то, что если договором установлено, что стоимость отгруженного товара определяется по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки, то в момент оплаты этого товара у сторон договора (как поставщика, так и покупателя) не возникает обязанности по перерасчету суммы задолженности. Дело в том, что в данном случае покупатель перечисляет поставщику сумму за приобретенный товар, которая исчислена по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки. Поэтому разницы между стоимостью отгруженного и оплаченного товара не образуется.

Курсовые разницы в бухучете

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, организации обязаны определять стоимость товара:

на дату отгрузки;

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.

При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату оплаты (или отчетную дату соответствующего отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода).

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс условной единицы (увеличивается или уменьшается), курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммовые разницы в налоговом учете

В налоговом учете разницы, возникающие при перерасчете обязательств по товарам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, признаются суммовыми. В отличие от курсовых разниц в бухучете суммовые разницы на отчетную дату не определяются. То есть в целях налогообложения прибыли обязательства по договорам в условных единицах рассчитываются на дату отгрузки (оприходования) товаров и на дату их оплаты.

Ознакомьтесь так же:  Договор купли продажи авто бланк 2012

Положительные суммовые разницы учитываются в налоговом учете в соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ. Так, в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Отрицательные суммовые разницы отражаются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они рассчитываются в том же порядке, что и положительные суммовые разницы.

Суммовые разницы при налогообложении прибыли учитывают только организации, исчисляющие доходы и расходы методом начисления. При этом положительная суммовая разница признается доходом у продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары. Основанием является п. 7 ст. 271 НК РФ. Аналогичным образом включаются в расходы у поставщика и покупателя отрицательные суммовые разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Налоговая база по НДС у поставщика

У организаций, заключивших договор поставки в условных денежных единицах, нередко возникают проблемы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, причем и у поставщиков, и у покупателей товаров.

Перед поставщиками, реализующими товары согласно договорам, обязательства в которых выражены в условных единицах, зачастую встает вопрос: нужно ли корректировать налоговую базу по НДС и соответственно сумму исчисленного налога при возникновении суммовых разниц?

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. То есть получается, что на основании данной нормы налогоплательщик обязан корректировать налоговую базу по НДС как на положительные, так и на отрицательные суммовые разницы.

Однако у Минфина РФ иная точка зрения. Финансовое ведомство считает, что поставщик должен начислять НДС с положительных суммовых разниц на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Причем в целях исчисления НДС отрицательные суммовые разницы не учитываются. Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 01.07.10 № 03-07-11/278. В нем сказано, что если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. Эта позиция Минфина РФ находит иногда поддержку и у судов (например, Постановление ФА С Московского округа от 16.01.09 №КА-А41/12582-08 по делу №А41-13087/08).

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.09 №9181/08 указано, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа. Цена товаров (работ, услуг), исчисленная на дату отгрузки и отраженная в счете-фактуре, на основании ст. 167 НК РФ не является стоимостью товаров (работ, услуг), учитываемой при определении налоговой базы по НДС согласно нормам п. 1 ст. 154 НК РФ, поскольку не является ценой, указанной сторонами сделки. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае стоимость товаров (работ, услуг), а значит, налоговая база по НДС определяется в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Поэтому налоговая база, исчисленная в налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, носит условный характер. Следовательно, изменение налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ и НДС облагается фактически полученная организацией экономическая выгода в денежной ф орме. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 по делу №А53-14397/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.10 по делу №А55-15001/2009).

Учет НДС при возникновении отрицательных суммовых разниц

Как было отмечено выше, по мнению Минфина РФ, при реализации товаров по договорам в условных единицах для целей исчисления НДС учитываются только положительные суммовые разницы. Отрицательные суммовые разницы базу по налогу на добавленную стоимость не уменьшают.

При применении названного порядка у поставщиков возникает вопрос: в какой сумме отрицательные суммовые разницы включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные расходы — с учетом НДС или без него?

Финансовое ведомство полагает, что отрицательная суммовая разница в налоговом учете отражается без учета НДС, поскольку в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются. Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 14.02.07 № 03-03-06/1/85.

Следует учитывать, что положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов без НДС на том основании, что налог, относящийся к указанным разницам, начисляется и уплачивается поставщиком в бюджет.

Налоговые вычеты у покупателя

Покупатели, приобретающие товары по договорам в условных денежных единицах, имеют право на вычеты по НДС в общеустановленном порядке. Стоимость товаров в счетах-фактурах, выставляемых поставщиками таким покупателям, может быть указана в рублях по курсу условной денежной единицы на дату отгрузки или в условных единицах. Если согласно договору цена товара определяется на дату оплаты, перед покупателями встает вопрос: в каком порядке предъявлять НДС к вычету из бюджета?

Налоговым кодексом не установлено специального порядка предъявления к вычету НДС в рассматриваемом случае. Минфин России считает, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах. При этом суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров, и при последующей оплате товаров не корректируются (письма Минфина РФ от 07.06.10 № 03-07-09/35 и от 03.08.10 № 03-07-11/336).

Указанная позиция финансового ведомства не бесспорна. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров. При этом согласно п.м 1 и 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая поставщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен. Поскольку в рассматриваемой ситуации цена товаров определяется в момент оплаты, то на основании указанной выше нормы от этой цены должен рассчитываться НДС, предъявляемый к вычету из бюджета. Таким образом, покупатель имеет право корректировать сумму ранее заявленного вычета, то есть вычета, исчисленного исходя из цен на дату отгрузки, либо предъявлять этот вычет после оплаты товаров поставщику. Во втором случае налоговый вычет осуществляется позднее.

Следует отметить, что право налогоплательщика откладывать сумму вычета до момента определения суммы сделки и принимать его в более поздний период неоднократно подтверждал ВАС РФ (определения от 21.10.10 № ВАС-13762/10, от 01.10.10 №ВАС-12812/10, от 28.09.10 №ВАС-12752/10, от 27.04.10 №ВАС-4168/10 и от 16.03.10 № ВАС-2824/10). Суд указывал, что ст. 172 НК РФ определяет период возникновения права на налоговый вычет, однако не лишает налогоплательщика права заявить этот вычет в более поздний период. Таким образом, нормы Налогового кодекса не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет не в момент оприходования товаров, а после их оплаты.

В то же время не стоит забывать, что порядок определения рублевой суммы вычета в случае выставления счета-фактуры в условных единицах законодательством не установлен. Официальных разъяснений по данному вопросу также нет. Поэтому у налогоплательщика-покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом при любом варианте развития событий. Так, если покупатель будет ждать оплаты, чтобы точно определить сумму вычета, ему могут отказать на том основании, что вычет заявлен в более позднем периоде, чем возникло право на вычет. Такое право у налогоплательщика возникает уже в том периоде, когда товары приняты на учет и имеется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). Допустим, покупатель принял «входной» НДС к вычету, не дожидаясь окончательного расчета с поставщиком, а курс условной денежной единицы (иностранной валюты) к моменту оплаты снизился. Тогда получится, что он принял к вычету большую сумму НДС, чем уплатил поставщику. Это также может вызвать негативную реакцию налоговых органов.

Счет-фактура в условных единицах

Вопрос о правомерности составления счетов-фактур в условных денежных единицах долгое время был спорным. Сложившаяся арбитражная практика подтверждала возможность составления счетов-фактур не только в рублях, но и в условных единицах (постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.09 по делу №А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.08 по делу № А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.09 по делу №А53-13793/2008-С5-34). В настоящее время Минфин РФ также признал правомерность предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным в условных денежных единицах. Ведь глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих производить налоговые вычеты по таким счетам-фактурам (письма Минфина РФ от 03.08.10 № 03-07-11/336, от 23.07.10 № 03-07-11/305 и от 23.07.10 № 03-07-09/39).

Финансовое ведомство отметило, что регистрировать в книге покупок и книге продаж указанный счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (письма Минфина РФ от 23.04.10 № 03-07-09/25 и ФНС РФ от 19.04.06 № ШТ-6-03/[email protected] (п. 2)).

Пример

Предположим, официальный курс евро, установленный Банком России, составил:

на 14 марта — 39,7 руб./евро;

31 марта — 40,2 руб./евро;

12 апреля — 40,8 руб./евро.

Как покупатель, так и продавец при исчислении НДС руководствуются позицией Минфина РФ.

Рассмотрим порядок отражения операций по договору поставки в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя.

В бухгалтерском учете организации — продавца будут сделаны следующие проводки:

Дт62 — Кт90-1 — учтена выручка от реализации товаров на сумму 2 342 300 руб. (59 000 евро x 39,7 руб/евро);

Дт90-3 — Кт68-2 — исчислен НДС с реализации в размере 357 300 руб. (9000 евро x 39,7 руб/евро);

Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, которая возникла при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату, в размере 29 500 руб. (59 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));

Дт51 — Кт62 — получена оплата от покупателя за товары на сумму 2 407 200 руб.;

Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности покупателя на дату оплаты на сумму 35 400 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро));

Дт91-2 — Кт 68-2 — начислен НДС с положительной курсовой разницы в размере 9900 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 39.7 руб./евро) х 18/118);

В налоговом учете организация — продавец пересчитывает дебиторскую задолженность покупателя только на дату оплаты, на отчетную дату задолженность не пересчитывается. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает положительная суммовая разница — 64 900 руб. . Данная разница включается во внереализационные доходы за минусом налога, то есть в сумме 55 000 руб. (64 900 руб. — 64 900 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете организации — покупателя указанные операции отражаются следующим образом:

Дт41 — Кт60 — учтена стоимость приобретенных товаров на сумму 1 985 000 руб. (50 000 евро х 39,7 руб./евро)

Дт19 — Кт 60 — учтен НДС по приобретенным товарам в размере 357 300 руб. (9000 евро х 39,7 руб./евро)

Дт68-2 — Кт19 — принят к вычету НДС в размере 357 300 руб.;

Дт91-2 — Кт60 — отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на отчетную дату в размере 25 000 руб. (50 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));

Дт60 — Кт51 — перечислена оплата поставщику за товары на сумму 2 407 200 руб. (59 000 евро х 40,8 руб./евро);

Дт91-2 — Кт60 — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты в размере 30 000 руб. (50 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро))

В целях налогообложения прибыли организации — покупателю следует пересчитать кредиторскую задолженность перед поставщиком только на дату оплаты. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату его оприходования, в налоговом учете покупателя возникает отрицательная суммовая разница в размере 55000 руб. . Сумма этой разницы включается во внереализационные расходы.

Валерий Соловьёв, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *