Налог на прибыль при покупке ос

Налог на прибыль: новые разъяснения

Налог на прибыль, на первый взгляд, несложный налог. Налоговая база рассчитывается как доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако далеко не все расходы можно учесть при расчете налога. В связи с этим и возникает большинство проблем у бухгалтеров при налоговых расчетах с бюджетом. К тому же законодатели внесли поправки в Налоговый кодекс, часть из которых вступает в силу задним числом. Какие моменты нужно учесть при применении недавних поправок в главу 25 Налогового кодекса, а также как правильно учесть при определении базы по налогу на прибыль некоторые расходы, нам рассказал Дмитрий Викторович Осипов, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Дмитрий Викторович, здравствуйте! Согласно недавним поправкам в Налоговый кодекс 1 компании получили право нормировать проценты по кредитам, полученным после 1 ноября 2009 года, с коэффициентом 1,8. Новая норма распространяется на проценты по кредитам и займам, начисленным с 1 января 2010 года. Скажите, пожалуйста, при пересчете норматива процентов, учитываемых в базе по налогу на прибыль, нужно ли подавать уточненную декларацию за предыдущие периоды (например, I кв., полугодие), или можно дополнительную сумму расходов отразить в декларации за текущий отчетный период (9 мес.)?

Федеральный закон N 229 ФЗ дополнил статью 269 Налогового кодекса пунктом 1.1. Согласно этой норме при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Положения пунктов 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, произведенных с 1 января 2010 года 2 .
Таким образом, в отношении обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, с 1 января по 31 декабря 2010 года организация при нормировании процентов может применять коэффициент 1,8. То обстоятельство, что такое право компании получили только со 2 сентября 2010 года, нельзя считать ошибкой в понимании статей 54 и 81 Налогового кодекса.
По моему мнению, названные нормы не могут быть применены к ситуации с учетом расходов по процентам. Во первых, организация не совершала ошибки. Во вторых, неотражение (или неполное отражение) сведений в налоговой декларации произошло не по вине организации, а в связи с изменившейся нормой налогового законодательства. Ее действие распространяется на правоотношения, по которым организация уже произвела расчеты и представила декларацию. В связи с этим, полагаю, организация может пересчитать предельную величину процентов за период с 1 января по 30 июня 2010 года и учесть ее по итогам 9 месяцев 2010 года.
Косвенное подтверждение вышесказанному содержится в одном из писем Минфина России 3 .

При учете в составе расходов по налогу на прибыль стоимости имущества, полученного в ходе модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, каким алгоритмом следует руководствоваться бухгалтерам?

Согласно новой редакции статьи 254 Налогового кодекса 4 стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного организацией в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом 5 .
Этот порядок определения стоимости имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств, может применяться только к имуществу, полученному после вступления в силу Федерального закона N 229 ФЗ. При этом момент приобретения основных средств, подвергающихся модернизации, реконструкции, техническому перевооружению или частичной ликвидации, не имеет значения.
Ранее, до вступления в силу Федерального закона N 229 ФЗ, стоимость такого имущества признавалась равной нулю. Данный вывод можно сделать из письма Минфина России 6 .

С 2011 года для целей налога на прибыль до 40 000 рублей повышается лимит стоимости амортизируемого имущества. Вправе ли бухгалтер списать единовременно в расходы по налогу на прибыль все основные средства, остаточная стоимость которых на 1 января 2011 года будет менее 40 000 рублей? Или эти объекты надо амортизировать по прежним правилам до тех пор, пока их стоимость не будет равна 20 000 рублей и менее?

Амортизируемым имуществом 7 в целях главы 25 Налогового кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются ею для извлечения дохода. При этом стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Федеральным законом N 229 ФЗ в абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса было внесено изменение. Оно вступает в силу с 1 января 2011 года. Так, согласно обновленной норме амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. В то же время нужно учитывать, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию 8 . Таким образом, по моему мнению, при учете для целей налогообложения приобретенного основного средства необходимо руководствоваться теми нормами налогового законодательства, которые действовали на момент ввода такого основного средства в эксплуатацию. Следует отметить, что аналогичная позиция высказана Минфином России 9 .
В данном письме рассматривается аналогичная ситуация, возникшая в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года изменения, в соответствии с которым первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, была увеличена с 10 000 до 20 000 рублей.

Следующий вопрос пришел от наших читателей. Директор поехал в командировку из Москвы в Санкт-Петербург 1 м классом на поезде «Сапсан». В стоимости билета выделено: «»Сервис» — 900 рублей, в том числе НДС». Сервис включает в себя предоставление гарантированного питания и напитков с возможностью выбора, печатной продукции 3—4 видов, дорожных наборов (беруши, маска для глаз, тапочки) и детских наборов в ассортименте (3D, пазлы, раскраски, сумочки-рюкзачки). Можно ли при исчислении базы по налогу на прибыль принять всю стоимость билета на проезд в командировку, если билет 1 го класса без сервиса купить нельзя?

Из положений статьи 252 Налогового кодекса следует, что помимо документального подтверждения расходы должны быть экономически оправданными и производиться для ведения деятельности, направленной на получение дохода. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы 10 .
По моему мнению, расходы на приобретение такого билета признаются обоснованными по следующим причинам. Во первых, расходы на приобретение билета для работника организации, направленного в командировку, прямо поименованы в статье 264 Налогового кодекса. Во вторых, наличие условия об обязательной оплате сервиса не позволяет приобрести билет без его оплаты.
Полагаю, что судебная практика всегда будет на стороне налогоплательщика. Такие примеры уже есть 11 . Исключением являются случаи грубого нарушения налогового законодательства, скажем, отсутствие документального подтверждения.
Следует отметить, что обоснованными такие расходы считает также Минфин России 12 .
Безусловно, в случае возникновения спора с налоговым органом (в досудебном или судебном порядке) по поводу учета тех или иных расходов организации необходимо будет доказать экономическую оправданность произведенных расходов, а также то, что они были понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

У фирмы числится кредиторская задолженность по поступившим 3 года назад денежным средствам. С этой суммы был начислен и уплачен в бюджет НДС. Сумму задолженности по истечении срока исковой давности нужно учитывать в составе доходов по налогу на прибыль с НДС или нет?

Сразу оговорюсь, что данный вопрос является дискуссионным. Однозначной позиции по нему на сегодняшний день не выработано. Согласно Налоговому кодексу внереализационными доходами 13 признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом организацией покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) 14 .
Таким образом, можно сделать вывод о том, что НДС не включается в выручку от реализации. Следовательно, кредиторскую задолженность необходимо отразить в составе доходов без налога на добавленную стоимость.
Косвенное подтверждение вышесказанному содержится в отмененном положении Закона РФ 15 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Из его формулировок следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) 16 .
Также на данный порядок определения выручки от реализации обратил внимание Президиум ВАС РФ 17 .
Данный вывод подтверждается тем, что и кредитор на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса сможет учесть в расходах такую задолженность (для него она дебиторская), но только без НДС, поскольку оснований для учета этого налога у него нет.
Однако следует принять во внимание и иные мнения, складывающиеся из анализа писем Минфина России 18 . На взгляд Минфина России, компания вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС. Учитывая данный вывод, можно предположить, что поскольку кредитор учитывает в расходах задолженность (для него — дебиторскую) с НДС, то и заемщик должен учесть в доходах такую задолженность (для него — кредиторскую) с учетом НДС.
А если данное предположение является верным, то учесть в составе расходов суммы НДС по полученным денежным средствам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, также не получится, поскольку такая возможность главой 25 Налогового кодекса не предусмотрена. Этот вывод содержится в одном из писем Минфина России 19 . Таким образом, кредиторская задолженность будет учитываться в составе доходов с НДС.

Ознакомьтесь так же:  Требования по содержанию зданий

Фирма взяла кредит в банке на приобретение производственного здания. Сделка свершилась, договор купли-продажи был подписан, деньги перечислены продавцу. Спустя месяц сделка купли-продажи была признана недействительной по вине продавца. Деньги были возвращены фирме-покупателю. Можно ли в составе расходов учесть проценты, оплаченные по кредитному договору, если сделка не состоялась?

Порядок признания расходов в виде процентов установлен пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса. Статьей 269 Кодекса утвержден, в частности, порядок определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налога на прибыль организаций.
При этом каких-либо иных положений в отношении порядка налогообложения процентов главой 25 Кодекса не установлено. Нет в Кодексе и положений, устанавливающих взаимосвязь учета (неучета) расходов в виде процентов в базе по налогу на прибыль с целью получения денег, за пользование которыми уплачиваются такие проценты. Также нет взаимосвязи и с тем, была ли достигнута цель, ради которой привлекался кредит.
Таким образом, расходы в виде процентов должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли независимо от того, на что были привлечены денежные средства, за пользование которыми уплачиваются проценты, и независимо от результата (положительного либо отрицательного), достигнутого в связи с привлечением кредита.
Вместе с тем следует также обратить внимание на положения статьи 252 Налогового кодекса, которыми установлено, в частности, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией. В связи с этим необходимо иметь подтверждение того, что денежные средства, привлеченные организацией, были действительно задействованы в ее профессиональной деятельности.

Организация приобрела ценные бумаги. Через определенное время она заключила договор мены. Согласно нему организация передает вышеуказанные ценные бумаги в собственность сторонней компании, а та в свою очередь — недвижимое имущество. Возникает ли у первой организации налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налога на прибыль?

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой 20 . К такому договору применяются правила о купле-продаже 21 , если это не противоречит условиям главы 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Следовательно, компания, передающая в собственность сторонней организации ценные бумаги по договору мены, признается продавцом таких ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг организации необходимо обратить внимание на положения статьи 280 Налогового кодекса. Данная норма устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги 22 .
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию. По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг 23 . Если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Налогового кодекса.
Таким образом, при передаче организацией в собственность сторонней компании ценных бумаг по договору мены у первой возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налога на прибыль. Аналогичные выводы есть в арбитражной практике 24 .

Судебный пристав исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении компании исполнительного документа на основании того, что невозможно установить местонахождение должника. Скажите, пожалуйста, признается ли такой долг безнадежным для целей налога на прибыль?

Безнадежными долгами 25 (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те, по которым по гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Исполнительное производство завершается судебным приставом-исполнителем в случае возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» 26 .
Основываясь на официальной позиции Минфина России 27 и судебной практике, можно сделать вывод о том, что обязательство признается безнадежным для целей налога на прибыль, если по нему судебный пристав исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа на основании того, что невозможно установить местонахождение должника.
Например, судьи ФАС Уральского округа 28 указали, что исполнительным листом подтверждается наличие задолженности должника перед организацией. Исполнительный лист возвращен организации без исполнения по постановлению судебного пристава-исполнителя. В постановлении указано, что имущество, на которое допустимо обращение взыскания, не выявлено, выявить его не представляется возможным, по указанному адресу имущества, принадлежащего организации должнику, нет, сама организация-должник по этому адресу не находится, установить ее фактическое местонахождение не представляется возможным.
Исходя из оснований прекращения исполнительного производства, указанных в постановлении, а также из своего хозяйственного опыта организация сделала вывод о нереальности взыскания и учла в расходах для целей налога на прибыль сумму долга.
По мнению налогового органа, бездействие организации, не предъявлявшей в дальнейшем исполнительный лист к исполнению, лишает ее права признать долг безнадежным. Однако судьи отметили, что предъявление исполнительного листа к исполнению — право, реализуемое взыскателем, считающим данное действие целесообразным. Учитывая положения Закона об исполнительном производстве и нормы статей 265 и 266 Кодекса, суд заключил, что организация обоснованно включила суммы долга в расходы для целей налога на прибыль. Данный вывод суда был поддержан ВАС РФ 29 .
Следует отметить, что также признается безнадежным обязательство, по которому судебный пристав исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа на основании того, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России 30 .
Однако, несмотря на положительную официальную позицию Минфина России и судебную практику, риски взаимодействия организации с налоговыми органами остаются. Дело в том, что согласно пункту 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для его повторного предъявления к исполнению.

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
заместитель главного редактора,
налоговый консультант

1 Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ
2 п. 9 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ
3 письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-03-06/2/43
4 абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Федерального закона N 229-ФЗ)
5 пп. 13, 20 ст. 250 НК РФ
6 письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75
7 п. 1 ст. 256 НК РФ
8 п. 4 ст. 259 НК РФ
9 письмо Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767
10 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
11 пост. ФАС ВВО от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15
12 письма Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93
13 п. 18 ст. 250 НК РФ
14 п. 1 ст. 248 НК РФ
15 Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1
16 п. 3 ст. 2 Закона РФ N 2116-1
17 пост. Президиума ВАС РФ от 28.03.2000 N 6776/98
18 письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58
19 письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58
20 пп. 1, 2 ст. 567 ГК РФ
21 гл. 30 ГК РФ
22 п. 2 ст. 280 НК РФ
23 подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ
24 пост. ФАС МО от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08
25 п. 2 ст. 266 НК РФ
26 подп. 3 п. 1 ст. 47 Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ
27 письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/2/189
28 пост. ФАС УО от 06.11.2007 N Ф09-8971/07-С3
29 Определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08
30 письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 05.12.2008 N 03-03-06/2/163, от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199

Ознакомьтесь так же:  Договор сан-франциско 1951

Как отразить в налоговом учете приобретение основных средств за плату

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС – 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

Дебет 08 Кредит 60
– 136 593 руб. (160 000 руб. – 24 407 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 136 593 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 24 587 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?

Стоимость лицензии на право пользования программой – это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество – при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества (основных средств), гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
— линейный
— нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный
— способ уменьшаемого остатка
— способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Ознакомьтесь так же:  Советско-иранский договор 1921

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству. При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Входят ли в основные средства транспортные расходы?

Входят ли в основные средства транспортные расходы? Как отразить транспортные издержки по доставке основных фондов в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами подтвердить факт доставки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Методология бухгалтерского учета транспортных расходов

Алгоритм учета основных средств (ОС) регламентирован 2 основными нормативными актами:

  1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
  2. Методические указания по учету ОС (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Согласно данным нормативным документам, основные средства являются таковыми при единовременном выполнении 4 условий:

  1. Срок полезного использования объектов — более 12 месяцев.
  2. Объект приносит экономические выгоды компании.
  3. Он приобретен с целью последующей эксплуатации, а не для перепродажи.
  4. Объект используется в хоздеятельности фирмы: при производстве продукции, для оказания услуг, выполнения работ или управленческих нужд.

Первоначальную стоимость объекта ОС формируют фактически понесенные издержки на его приобретение. К ним относятся затраты:

  • на оплату стоимости объекта;
  • оплату работ по договору строительного подряда;
  • посреднические услуги: консультационные, информационные и пр.;
  • государственные и таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги;
  • доставку, установку, монтаж, пусконаладочные работы и др.

Суммы всех вышеперечисленных издержек собираются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По факту введения объекта ОС в эксплуатацию счет 08 закрывается на счет 01 «Основные средства». При этом активы со стоимостной оценкой не более 40 000 руб. разрешается учитывать в составе МПЗ.

Компания ООО «Стиль» приобрела станок со стоимостной оценкой 38 576 руб. (в т. ч. НДС 5 884,47 руб.). Прямые затраты на приобретение этого актива составили:

  1. Информационные услуги — 5 355 руб. (в т. ч. НДС 816,86 руб.).
  2. Транспортные издержки — 12 487 руб. (в т. ч. НДС 1 904,80 руб.).

38 576 – 5 884,47

12 487 – 1 904,80

Включены затраты на доставку

Таким образом, первоначальная стоимость станка составила 43 273,73 руб. (32 691,53 + 10 582,20). Введение его в эксплуатацию фиксируется записью Дт 01 Кт 08 — 43 273,73 руб.

После введения в эксплуатацию стоимость актива включается в состав затрат путем исчисления амортизации. Ее можно рассчитать 4 способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • по числу лет использования;
  • по выпуску произведенной продукции.

Подробнее о порядке исчисления амортизации рассказано в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Наиболее частым вариантом является линейный метод расчета амортизации. Для его исчисления используется формула:

А сумма амортизации;

Пст первоначальная стоимость;

n срок полезного использования.

Предположим, что срок полезного использования станка равен 60 мес. То есть ежемесячно списываемая сумма амортизации равна 721,23 руб. (43 273,73 руб. / 60 мес.). Оформляется данная операция ежемесячно записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — 721,23 руб.

О порядке бухгалтерского учета ОС читайте в материале «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Налоговый учет транспортных издержек

В налоговом учете алгоритм учета ОС регламентирован гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к объектам ОС относятся те, которые находятся у правообладателя на правах владения, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостной оценкой свыше 100 000 руб. При этом актив должен использоваться как средство труда в производственных, рабочих или управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Объект ОС принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм расходов:

  • на его приобретение;
  • сооружение;
  • изготовление;
  • доставку;
  • доведение до рабочего состояния и др.

После введения в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается в затраты через механизм амортизации. Таким образом, налоговый учет ОС аналогичен бухгалтерскому (за исключением граничного размера их стоимостной оценки), и транспортные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта ОС.

Поскольку первоначальная стоимость нашего объекта ОС менее 100 000 руб., то в налоговом учете вся сумма издержек на закупку и доставку станка будет включена в состав затрат единовременно. При этом между бухучетом и налоговым учетом возникают налогооблагаемые временные разницы, так как в бухучете первоначальная себестоимость ОС будет списываться равными долями на протяжении 5 лет. Такие разницы регулируются нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Для его отражения в бухучете используются записи Дт 68 Кт 77:

Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
— линейный
— нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный
— способ уменьшаемого остатка
— способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству. При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
— линейный
— нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный
— способ уменьшаемого остатка
— способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству. При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Налог на прибыль: расходы на покупку ОС разрешат включить в инвестиционный вычет

С 2018 года в НК РФ появятся нормы, позволяющие уменьшить сумму налога на прибыль на величину инвестиционного налогового вычета. Соответствующие поправки в НК РФ одобрили сегодня депутаты Госдумы.

Так, в частности, законопроект №274631-7 предполагает внести в НК РФ новую статью 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет».

Новая норма устанавливает, что налогоплательщик имеет право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет.

Налоговый вычет предоставляется в сумме не более 90% расходов на покупку основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Также в вычет включаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.

Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект ОС, либо изменена его первоначальная стоимость.

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен на величину, составляющую не более 10% от суммы указанных расходов на основные средства.

При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.

Объекты ОС, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного вычета, не подлежат амортизации.

Законопроект также устанавливает, что категории налогоплательщиков, имеющих право на такой налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.

Не смогут применять инвестиционный налоговый вычет участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых и свободных экономических зон, а также иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *