Какую ответственность несет главный бухгалтер ооо

Содержание:

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

  • УК РФ.
  • КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
  • НК РФ.
  • ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

  • На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
  • Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

  • Недостача денег или имущества.
  • Порча собственности (оборудования, сырья).
  • Простой по вине сотрудника.
  • Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

  • Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
  • Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
  • Не соблюдаются сроки постановки на учет.
  • Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
  • Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

  • Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
  • Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
  • Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  • При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  • Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
  • Введение счетов вне регистров бухучета.
  • Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

  • Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
  • Главбух совершает противоправные действия сознательно.
  • Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
  • Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

  • Правонарушение было совершенно в первый раз.
  • Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

  • Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
  • Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Зоны ответственности директора и главбуха

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не определены четкие границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера. Рассмотрим, за какие правонарушения в отношении этих лиц может быть применена дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность и как быть главбуху, несогласному с учетными решениями руководителя.

На практике ответственность генерального директора и главного бухгалтера определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций. При этом следует ориентироваться на внутренние документы организации: трудовые договоры, должностные инструкции и т.п.

Дисциплинарная ответственность

В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

увольнение по соответствующим основаниям.

Одним из оснований для увольнения руководителя и главного бухгалтера является, в частности, принятие ими необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ).

Дисциплинарное взыскание в виде увольнения в отношении руководителя организации может быть применено также в случае однократного грубого нарушения им своих трудовых обязанностей (п. 10 ст. 81 ТК РФ).

В других случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя.

Материальная ответственность

Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ч. 1 ст. 277 ТК РФ). При этом такая ответственность для руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п. 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», далее — постановление № 52).

Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 242 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается:

реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);

необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Частью 2 ст. 277 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Под убытками в соответствии с требованиями гражданского законодательства понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).

Материальная ответственность главного бухгалтера должна быть установлена в трудовом договоре. Если трудовым договором не предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 постановления № 52).

Административная ответственность

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Ознакомьтесь так же:  Выходное пособие при ликвидации организации декретникам

При этом руководитель обязан:

либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;

либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);

либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

за формирование учетной политики;

ведение бухгалтерского учета;

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В КоАП РФ предусмотрен ряд статей, устанавливающих ответственность за нарушение требований административного законодательства РФ в области финансов, налогов и сборов.

Ответственность главного бухгалтера

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности за совершение, в частности, следующих правонарушений:

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, — ответственность в виде административного штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное совершение такого правонарушения грозит штрафом в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Отметим, что под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — ответственность в виде наложения административного штрафа от 300 до 500 руб. (15.6 КоАП РФ).

3. Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов или представление таких информации и документов с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1500 до 3000 руб. (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

4. Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

5. Нарушение установленных порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в территориальные органы ФСС России — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33 КоАП РФ).

6. Нарушение кассовой дисциплины влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Обращаем внимание, что нередко рядовые бухгалтеры совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки. Однако вина за такие ошибки все равно лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных. Ведь именно он отвечает за правильное ведение бухгалтерского учета и достоверное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18).

Ответственность руководителя

Естественно, что в ситуации, когда руководитель организации возложил обязанности по ведению учета на себя, он будет являться субъектом всех перечисленных правонарушений.

Кроме того, гендиректора могут привлечь к административной ответственности, в частности, если допущены следующие правонарушения, предусмотренные КоАП РФ:

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Если это нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.

Спорная ответственность

По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главного бухгалтера. Это прописывают в трудовом договоре и должностной инструкции. Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухгалтерской отчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя (постановление Верховного суда РФ от 22.09.2014 № 5-АД14-17).

Но здесь есть один нюанс. В настоящее время подпись главного бухгалтера в формах бухгалтерской отчетности необязательна (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»). То есть документы подписывает только руководитель компании. Поэтому если в отчетности главбух не проставит свою подпись, ответственность за ее непредставление возлагается на директора. При этом суды в ряде случаев (см., например, решения Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 14.08.2014 № 12-2472014, Жуковского районного суда Брянской области от 08.09.2014 № 12-26/2014, от 08.09.2014 № 12-25/2014) считают, что привлечение гендиректора к ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление организацией бухгалтерской отчетности в ИФНС без выяснения должностных обязанностей главбуха неправомерным, так как руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Уголовная ответственность

Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации.

Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, последует наказание в виде штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ разъяснен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — постановление № 64).

Согласно п. 7 постановления № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ, а именно:

путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (п. 3 постановления № 64).

Суд разъяснил, что последний способ совершения налогового преступления предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 постановления № 64).

Кроме того, руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, степени участия в содеянном может быть привлечен к ответственности:

за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);

за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Вместе с тем следует отметить, чтобы возложить на главного бухгалтера или иное лицо уголовную ответственность, необходимо доказать его виновность в совершении конкретного преступления (ч. 1 ст. 5 УК РФ). Причем к ответственности, предусмотренной ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, можно привлечь лишь за те деяния, которые совершены умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога. Такова правовая позиция Конституционного суда РФ (Определение от 24.03.2005 № 189-О и постановление от 27.05.2003 № 9-П).

Ознакомьтесь так же:  Умк перспективная начальная школа методические пособия

Умышленное преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (ст. 25 УК РФ). Например, неуплата налогов считается совершенной с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Речь идет о косвенном умысле, если лицо не желало, но сознательно допускало возможность наступления общественно опасных последствий либо относилось к ним безразлично.

При этом главного бухгалтера или другое лицо могут освободить от уголовной ответственности, предусмотренной ст. 199 и 199.1 УК РФ, если он ранее не совершал подобных преступлений. Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Главбух против решений гендиректора

Поскольку границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера достаточно условны, на практике генеральный директор и главный бухгалтер нередко перекладывают вину друг на друга.

И поскольку главный бухгалтер подчиняется генеральному директору, именно главбуху надо постараться обезопасить себя от рискованных действий в бухгалтерском и налоговом учете.

Как должен действовать главный бухгалтер, если он не согласен с решениями генерального директора? Ответ на этот вопрос содержится в ч. 8 ст. 7 Закона № 402-Ф3. Согласно этой норме в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Итак, если главный бухгалтер против отражения в учете тех или иных операций, от руководителя компании нужно получить письменное распоряжение сделать это.

Главному бухгалтеру необходимо составить служебную записку на имя генерального директора, в которой следует отразить свое мнение по спорной ситуации и получить от генерального директора приказ на проведение в учете спорной хозяйственной операции. Такой документ докажет, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует. Ответственность в данном случае несет только директор.

Какова ответственность главного бухгалтера за нарушения

Главный бухгалтер – это второе должностное лицо в компании после руководителя. Главбух влияет на многие финансовые процессы фирмы, отвечает за законность всех хозяйственных операций и способен стать для вашего бизнеса как развивающим, так и тормозящим фактором. А ещё он может создать для фирмы серьёзные проблемы или, напротив, устранить существующие.

Виды ответственности

Ответственность – это слишком абстрактное и отвлечённое понятие. Конкретизировав его, мы увидим, что главбух несёт ответственность следующих видов:

  • дисциплинарную;
  • материальную;
  • административную (и непосредственно с ней связанную налоговую);
  • уголовную.

Дисциплинарная ответственность возложена не только на главбуха, но и на всех прочих работников. Здесь всё просто: ненадлежащее исполнение обязанностей чревато замечанием или служебным выговором от руководства (а в наиболее серьёзных случаях – увольнением).

Административная и уголовная ответственность наступает в случае грубых нарушений налогового законодательства. Нас же прежде всего интересует ответственность материальная, то есть непосредственно связанная с нанесением финансового ущерба компании.

Материальная ответственность главного бухгалтера

Трудовой кодекс выделяет две разновидности материальной ответственности работников:

Обычные работники в большинстве своём несут материальную ответственность на общих основаниях. Это означает, что в случае нанесения нерадивым сотрудником какого-либо ущерба с нарушителя можно будет взыскать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы. Если работник получает 25 тыс. рублей, взять с него большей этой суммы не получится, пусть даже причинённый им вред оценивается в многократно большую сумму.

Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить своему работодателю реальный (прямой, действительный) ущерб в полном размере. Однако включить в трудовой договор пункт о полной материальной ответственности можно только в отношении сотрудников, занимающих ключевые должности. Главный бухгалтер относится к числу таких сотрудников.

Для предпринимателя крайне выгодно включение в договор с главбухом такого пункта. Самого же главбуха, разумеется, это не радует. Опытный бухгалтер вполне может отказаться устраиваться в вашу фирму, если вы не исключите положение о полной ответственности.

Что конкретно скрывается за определением реального, действительного ущерба?

  • недостача денежных средств или имущественных ценностей;
  • расходы на ремонт повреждённого имущества;
  • порча оборудования, материалов;
  • выплаты за периоды простоя или вынужденного прогула;
  • расходы на уплату штрафов.

Важный момент: упущенная выгода не является реальным ущербом. Если, например, компания потеряла деньги из-за незаключенных по вине главбуха договоров, возместить убытки за его счёт не выйдет.

Материальная ответственность (как общая, так и полная) наступит только после того, как вина бухгалтера будет установлена специальной комиссией (которую формирует руководитель фирмы). Предварительно нужно будет потребовать у сотрудника объяснений в письменной форме.

Административная и уголовная ответственность

Главный бухгалтер несет административную ответственность за следующие правонарушения:

  • грубое нарушение правил ведения бухучета;
  • непредставление в предписанные сроки данных, необходимых служащим ИФНС в целях осуществления налогового контроля;
  • нарушение сроков постановки на учет;
  • нарушение правил ведения кассовых операций;
  • нарушение законодательства РФ в финансовой сфере.

За те же действия бухгалтера могут привлечь и к уголовной ответственности, если налицо два условия:

  • главбух совершал правонарушения по собственной инициативе;
  • он делал это в целях наживы и личного обогащения.

Ответственность главного бухгалтера после увольнения

При увольнении по собственному желанию бухгалтер должен предупредить о своём уходе работодателя – таково требование Трудового кодекса. После отправки уведомления у бухгалтера и работодателя остаётся две недели, чтобы организовать передачу дел. В этот период главбух обязан выполнять свои должностные обязанности в полном объёме без каких-либо послаблений (обязанность подчиняться распоряжениям и нормативным актам руководителя тоже никуда не исчезает). Соответственно, он обязан участвовать во всех мероприятиях, связанных с его увольнением – инвентаризации, передаче дел, ценностей и т.д., подписывать соответствующие бумаги.

Интересно, что в Трудовом кодексе порядок передачи дел при увольнении главбуха не установлен. Обязанность определить этот порядок лежит на вас, как на работодателе. Нарушая ваши приказы и распоряжения, главный бухгалтер в этот период может понести дисциплинарную ответственность.

После того, как положенные по закону две недели пройдут, вы должны будете выдать сотруднику трудовую книжку с другими документами и отпустить его восвояси, предварительно рассчитав. С этого момента бухгалтер уже не будет нести перед вами никакой ответственности, не будучи связанным с компанией трудовыми или любыми другими правоотношениями.

Но как быть, если вы не издавали особого указа относительно передачи дел, а главбух не провёл эту процедуру в добровольном порядке? Увы, это тот случай, когда вы «сами виноваты». Нет распоряжения – нет обязанности. Привлечь уволившегося к ответственности и заставить его исправить неправильное и доделать недоделанное вы уже не сможете.

Случается, что спустя некоторое время после ухода бухгалтера работодатель обнаруживает, что тот допустил грубые нарушения, за которые должен был понести материальную или даже административную либо уголовную ответственность. В таких случаях путь один – в суд. Если вы в ходе разбирательства докажете, что бывший главбух нанёс вам реальный прямой ущерб, суд заставит его компенсировать убытки. Учтите, что подать исковое заявление можно в течение года со дня обнаружения ущерба (именно обнаружения, а не причинения).

Ответственность главного бухгалтера за невыплату зарплаты

Факт невыплаты заработной платы устанавливается в ходе проверки деятельности фирмы. Проверку осуществляют сотрудники правоохранительных органов, они же определяют виновных лиц и налагают на них административные штрафы. Штрафы зачастую выписывают как на всю организацию в целом, так и на конкретное должностное лицо одновременно. А виновным должностным лицом чаще всего признаётся главный бухгалтер, поскольку вовремя выплачивать работникам зарплату (а также премиальные и другие выплаты) – его обязанность.

Главбух привлекается к ответственности, если он виновен в неисполнении (или ненадлежащем, безответственном исполнении) своих должностных обязанностей, каковые нарушения и привели к невыплате з/п. В каждом случае служащий гострудинспекции выясняет причину этого нарушения, анализируя конкретные обстоятельства и изучая имеющие отношение к делу документы. Проверяются, например, выписки по расчётному счёту фирмы.

По итогам проверки инспекторы могут прийти к одному из двух выводов:

  • на расчётном счёте фирмы нет денег для выплаты заработной платы, в связи с чем и образовалась задолженность;
  • деньги на счёте есть, а выплату зарплаты или отпускных по каким-то причинам задерживает главбух.

В первом случае вина ложится только на работодателя. Во втором случае проверяющим необходимо установить, задерживает ли бухгалтер выплату по приказу руководителя или же по личной инициативе. Следует учитывать, что при проверке анализируется предоставленная работодателем документация. Если подтвердится, что инициатор правонарушения – именно руководитель, бухгалтер не будет отвечать за это нарушение. Правда, ситуация часто осложняется, если бухгалтер утверждает, что получил устное распоряжение, не зафиксированное документально.

Если инспектор установит, что задолженность по заработной плате (и/или по выплатам при увольнении, отпускным и т.п.) была выплачена без процентов за задержку, он наложит на виновного в этом упущении главбуха административный штраф и выдаст предписание о доплате. Начислять проценты за задержки такого рода – опять же забота и обязанность исключительно главного бухгалтера.

Ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов

За уклонение от уплаты налогов бухгалтер несёт либо административную, либо уголовную ответственность.

  1. Если по вине главбуха фирма не предоставила в ИФНС налоговую декларацию (или другие обязательные бумаги со сведениями налогового характера), бухгалтер отделается административным штрафом.
  2. Если в декларации или других документах содержатся сведения, которые будут классифицированы налоговиками как заведомо ложные, наступит «уголовка».

Нужно учитывать, что в обоих случаях подвергнуться наказанию могут одновременно и бухгалтер, и руководитель. Если следователям удастся доказать, что имел место предварительный сговор, оба они будут отвечать за это по 199 статье Уголовного кодекса. Правда, доказать это не так просто – придётся установить и документально подтвердить, что бухгалтер помогал работодателю скрывать доходы и был в этом материально заинтересован (т.е. принимал непосредственное участие в распределении неучтённой прибыли).

Ознакомьтесь так же:  Ст 421 трудовой кодекс

Осудить одного только бухгалтера суд сможет, если удастся доказать, что главбух совершил преступление по собственной инициативе. Мотивы здесь могут быть разными – от личной корысти до конфликта с работодателем.

Как видим, законодательство очень подробно регламентирует принципы и условия ответственности главбуха – начиная от материальной и заканчивая уголовной. А с 2015 года ответственность главного бухгалтера стала ещё более тонко «настраиваемой» опцией в связи с небольшими изменениями, внесёнными в законодательство о налогах.

Когда за долги компании ответит бухгалтер?

Автор: Диана Асатурян, юрист ООО «Первая ростовская налоговая консультация»

Расскажем о том, какую ответственность несет бухгалтер и когда он отвечает за долги компании.

Дисциплинарная ответственность

Такая ответственность бухгалтера наступает при неисполнении или ненадлежащем исполнении своих должностных обязанностей, прописанных в трудовом договоре. Опоздание, прогул, появление на рабочем месте в нетрезвом состоянии или оставление без внимания требования работодателя могут также повлечь дисциплинарную ответственность. Согласно ст. 192 ТК РФ работодатель имеет право применить такие виды дисциплинарного взыскания, как:

увольнение по советующим основаниям.

Касается это, конечно же, не только бухгалтера, но и любого другого сотрудника.

Материальная ответственность

Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.

Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.

Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.

Гражданско-правовая ответственность

Во-первых, это субсидиарная ответственность.

В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.

Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.

Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.

КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.

Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).

А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.

Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/[email protected], в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.

Административная ответственность

Все привыкли, что административную ответственность за правонарушения несет руководитель компании или ИП. Однако бухгалтера тоже могут привлечь к административной ответственности по статьям:

грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (ст. 15.11 КоАП);

непредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);

несвоевременная подача налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП);

нарушение кассовой дисциплины (ст. 15.1 КоАП);

нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП) и другие.

В зависимости от совершенного административного правонарушения на бухгалтера накладываются различные штрафные санкции, суммы которых варьируются от 300 до 10 000 руб. А при повторном нарушении до 20 000 руб. или дисквалификацией на 2 года. С 2016 г. срок давности привлечения к административной ответственности теперь составляет два года.

Конечно, в каждом случае, необходимо смотреть на то, кто отвечает в организации за ведение бухгалтерского учета. Это устанавливается в приказах и должностных инструкциях. И если по внутренним документам компании ответственность за бухгалтерский учет несет главный бухгалтер, то именно он привлекается к ответственности. Например, в постановлении ВС РФ от 09.03.2017 №78-АД17-8 рассмотрена ситуация, где директор привлечен к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности. Однако Верховный Суд сделал вывод, что отвечать за это правонарушение должен главный бухгалтер.

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Такая ответственность бухгалтеру грозит, если организация уклоняется от уплаты налогов в бюджет в крупном или особо крупном размере. Согласно ст. 199 УК РФ крупным размером на данный момент признается сумма, превышающая 5 млн руб. (более 25% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет), а особо крупным более – 15 млн руб. (более 50% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет) либо более 45 млн руб.

Что грозит главному бухгалтеру при наличии вышеперечисленных обстоятельств и установленной в уголовном процессе его вины? Штраф, либо принудительные работы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, либо лишение свободы.

Обвинительных приговоров бухгалтеров в судебной практике не так уж и много. В большинстве случаев бухгалтер привлекается к уголовной ответственности вместе с руководителем, но чаще не привлекается вовсе. Например, в решении по делу 1-59/2017 от 05.04.2017 Ступинского городского суда МО был установлен умысел и директора и главного бухгалтера. Также было доказано, что доступ к сведениям о финансово-хозяйственной деятельности компании имеют оба лица. Поэтому суд, установив предварительный сговор, привлек к уголовной ответственности и директора, и бухгалтера. Но чаще отвечает только руководитель, например, в апелляционном определении от 9 марта 2016 г. по делу № 10-2411/2016, суд указал, что для целей налогообложения именно руководитель продолжает быть ответственным за соблюдение обществом налогового законодательства, а вина бухгалтера не была установлена.

Кроме руководителя и бухгалтера к уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника, вина которого будет установлена в ходе уголовного разбирательства. Если такое преступление совершенно лицом впервые, то есть шанс избежать уголовного наказания, при условии уплаты всех налоговых задолженностей организации с соответствующими суммами пеней и штрафов в бюджет РФ.

Важно помнить, что:

Главный бухгалтер отвечает за ошибки подчиненных.

Упущенную выгоду главный бухгалтер возмещать не должен.

Выполнение распоряжения руководителя не освобождает от ответственности.

Главный бухгалтер без подчиненных все равно главный бухгалтер.

Уволившегося главного бухгалтера можно привлечь к ответственности.

Кто исполняет функции главного бухгалтера, тот за них и отвечает (даже если должность называется финансовый директор, счетовод или вовсе специалист).

Нововведения норм права в 2017г. невольно присвоили главному бухгалтеру статус лица с повышенной ответственностью. Подводя итоги, хочется напомнить всем сотрудникам бухгалтерии, что незнание закона не освобождает от ответственности. Прежде чем пополнить штат сотрудников той или иной компании, убедитесь в ее добросовестности, работая, выполняйте только правомерные поручения руководства, и осуществляйте деятельность строго в рамках закона. Хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой — еще дороже, не только для работодателя, но и для самого себя.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *