Договор цена в эквиваленте

Можно ли цену «внутреннего» договора установить в инвалютном эквиваленте?

28.08.2014 2395 0 0

В договорах поставки, не являющихся внешнеэкономическими, предприятие хочет устанавливать цену в эквиваленте иностранной валюты, чтобы обезопасить свой бизнес от последствий колебания валютных курсов. Правомерно ли это?

Что говорит закон

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам законодательства, которые регулируют правила ценообразования в договорных отношениях. Надо сказать, что эти нормы довольно противоречивы, а именно:

  • Гражданский кодекс (далее – ГК) допускает возможность определения цены договора в эквиваленте иностранной валюты. Так, в ст. 524 сказано, что обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины – гривне, однако стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте, а ч. 2 ст. 533 предусматривает, что если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, то сумма, которая подлежит уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если другой порядок ее определения не установлен договором или законодательством;
  • Хозяйственный кодекс (далее – ХК) запрещает устанавливать цену во внутреннем договоре в иностранной валюте. Так, в ст. 189 ХК сказано, что для хозяйственных договоров цена является существенным условием, цена должна быть указана в договоре в гривнях, а цены в иностранной валюте могут быть установлены по соглашению сторон только во внешнеэкономических договорах (контрактах). Согласно ч. 2 ст. 198 ХК денежные обязательства участников хозяйственных отношений должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях, при этом денежные обязательства могут быть выражены в иностранной валюте лишь в случаях, если субъекты хозяйствования имеют право проводить расчеты между собой в инвалюте по законодательству (т. е., как правило, только в ВЭД-контрактах);
  • Закон от 21.06.12 г. № 5007-VI «О ценах и ценообразовании» (далее – Закон № 5007) в ч. 2 ст. 10 также содержит запрет на установление цены внутреннего договора в иностранной валюте. Так, согласно этой норме, цены на товары, предназначенные для реализации на внутреннем рынке страны, устанавливаются исключительно в валюте Украины, если иное не предусмотрено международными соглашениями, ратифицированными Украиной, и постановлениями КМУ;
  • постановление КМУ от 18.12.98 г. № 1998 предусматривает, что формирование, установление и применение свободных цен на территории Украины осуществляется исключительно в национальной денежной единице.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что субъекты хозяйствования, заключающие «внутренний» договор, не вправе установить цену в иностранной валюте. Что касается разрешения, предусмотренного ГК, то воспользоваться им не удастся: нормы этого кодекса являются общими по сравнению со специальными нормами ХК и Закона № 5007. А как известно, специальные нормы имеют приоритет перед общими нормами.

Что можно сделать на практике

Вместе с тем выход из данной ситуации есть, и его правомерность неоднократно подтверждена судебной практикой.

Выход заключается в следующем: стороны устанавливают цену договора в гривнях, определяют ее эквивалент в иностранной валюте на дату заключения договора и предусматривают возможность пересмотра сторонами цены договора в случае изменения валютного курса и необходимость пересчета покупателем суммы, перечисляемой в оплату поставки при наступлении срока платежа.

Судебная практика по данному вопросу была обобщена ВХСУ: см. п. 5.3 постановления пленума ВХСУ от 29.05.13 г. № 12 (далее – Постановление № 12); п. 3 информационного письма ВХСУ от 24.11.11 г. № 01-06/1642/2011 и п. 10 обзорного письма ВХСУ от 29.04.13 г. № 01-06/767/2013 (далее – Письмо № 01-06/767/2013). В этих документах ВХСУ сделан вывод о том, что если средством платежа во внутренних договорах выступают гривни, а цена договора подлежит пересчету с учетом колебаний валютного курса, то такое условие договора не противоречит действующему законодательству Украины.

При этом обратите внимание на важные нюансы:

  • если договор будет содержать оговорку относительно пересчета цены в привязке к инвалютному эквиваленту, то в случае невыполнения должником денежных обязательств взыскать с него «инфляционные» потери, предусмотренные ст. 625 ГК, скорее всего, не получится (свою позицию ВХСУ по этому поводу озвучил в п. 10 Письма № 01-06/767/2013);
  • договором можно предусмотреть привязку не только к официальному курсу НБУ, но и к рыночному курсу инвалюты в одном из коммерческих банков (например, в банке, где обслуживается одна из сторон договора).

Условие относительно пересчета цены договора в случае изменений валютного курса можно сформулировать следующим образом (см. образец):

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2018–2019 годах

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2018–2019 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

  • с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
  • при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

  1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
  2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
  4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
  5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
  6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
  7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Ознакомьтесь так же:  Приказ мвд россии от мая 2012

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

  1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
  2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

  • образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
  • при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
  • зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации «Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

  • п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
  • п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

  • операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
  • неиспользованная валюта;
  • начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
  • ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

  • операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
  • снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
  • расходы по обслуживанию счета;
  • переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Ознакомьтесь так же:  Как правильно оплачивать штраф

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

  • по получению валюты:
    • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
    • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
    • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • продаже валюты:
    • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
    • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  • оплате в валюте:
    • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
  • действиям с наличной валютой:
    • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
    • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
    • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
    • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

  1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
  2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Договор цена в эквиваленте

Нашла информацию. Может кому пригодится.
«Иногда в отношениях между субъектами предпринимательской деятельности возникает проблема, связанная с установлением цен на товары (работы, услуги) в иностранной валюте. Конечно, экономически целесообразно устанавливать цены в иностранной валюте в условиях резкого колебания курса национальной валюты, так как это позволяет продавцу снизить риски убытков в случае действия инфляционных факторов, а покупателю — в случае дефляции.

Вопросы правомерности установления цен в договоре между двумя резидентами в иностранной валюте, а также о возможности расчетов между резидентами в иностранной валюте без получения индивидуальной лицензии НБУ остаются актуальными и дискуссионными уже давно.

Вывод о неправомерности проведения расчетов в иностранной валюте между двумя резидентами прямо следует из ст. 3 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», предусматривающей, что валюта Украины является единственным законным средством платежа на ее территории. На содержание этой нормы обратил внимание и НБУ в своем письме от 13.09.2006 г. № 28-315/3014-9643, при этом, разъяснив, что использование иностранной валюты на территории Украины в качестве средства платежа требует получения индивидуальной лицензии НБУ.

Запрет на указание цены в договоре в эквиваленте иностранной валюты был введен постановлением КМУ от 18.12.98 г. № 1998 «Об усовершенствовании порядка формирования цен» (далее — Постановление № 1998). Согласно его п. 1 формирование, установление и применение субъектами предпринимательства свободных цен на территории Украины осуществляется исключительно в национальной денежной единице. При формировании цен считается обоснованным учет расходов в долларовом эквиваленте только в части импортной составляющей структуры цены. Однако, несмотря на то, что Постановление № 1998 не отменено и продолжает действовать и сегодня, на наш взгляд, с принятием ГКУ и ХКУ его актуальность утрачена, поскольку ситуация по этому вопросу кардинально изменилась. Отметим, что и до принятия указанных актов правомерность действия Постановления № 1998 в части запрета установления цен в эквиваленте иностранной валюты ставилась под сомнение (подробнее см. информационные письма ВХСУ 27.11.2001 г. № 01-8/1289 и от 11.06.2001 г. № 01-8/677).

На сегодняшний день в решении вопроса правомерности определения цены в договоре в эквиваленте иностранной валюты необходимо руководствоваться ст. 524, 533 ГКУ и ст. 189, 198 ХКУ.

В соответствии со ст. 524 ГКУ обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины — гривне. Однако стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте.

Согласно ст. 533 ГКУ денежное обязательство должно быть выполнено в гривнях. Однако если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, то сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если другой порядок ее определения не установлен договором или законом либо другим нормативно-правовым актом.

Таким образом, нормы ГКУ предусматривают возможность применения валютного эквивалента в условиях договора.

Однако, согласно ст. 189 ХКУ цена должна указываться в договоре в гривнях. А в соответствии со ст. 198 ХКУ денежные обязательства участников хозяйственных отношений должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях. При этом денежные обязательства могут быть выражены в иностранной валюте только в случаях, если субъекты хозяйствования имеют право проводить расчеты между собой в иностранной валюте в соответствии с законодательством, то есть получив лицензию НБУ. Из указанного следует, что в отличие от норм ГКУ, нормы ХКУ ограничивают право субъектов хозяйствования выражать обязательства в договорах в иностранной валюте.

Ознакомьтесь так же:  Августовского перерасчет

С учетом изложенного, решая вопрос о правомерности указания цены договора в эквиваленте иностранной валюты, необходимо исходить из статуса субъектов правоотношений, определяющего нормы какого кодекса будут применяться. Также необходимо учитывать содержание п. 7 ст. 179 ХКУ, согласно которому хозяйственные договоры заключаются по правилам, установленным ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ, другими нормативно-правовыми актами относительно отдельных видов договоров, то есть при заключении хозяйственных договоров приоритет принадлежит ХКУ.

Согласно ст. 1 ХКУ этот кодекс определяет основные принципы хозяйствования в Украине и регулирует хозяйственные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования.

Участниками отношений в сфере хозяйствования являются субъекты хозяйствования, потребители, органы государственной власти и органы местного самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией, а также граждане, общественные и другие организации, выступающие учредителями субъектов хозяйствования или осуществляющие относительно их организационно-хозяйственные полномочия на основе отношений собственности (ст. 2 ХКУ). Причем следует обратить внимание на то, что указанная норма определяет как участников хозяйственных отношений, в том числе, и потребителей, которыми согласно Закону Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» являются только физические лица. В свою очередь, ч. 2 ст. 175 ХКУ определено, что субъектами имущественно-хозяйственных обязательств могут быть субъекты хозяйствования, указанные в ст. 55 этого кодекса, нехозяйствующие субъекты — юридические лица, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией. Кроме этого, ч. 3 ст. 175 ХКУ четко предусмотрено, что обязательства имущественного характера, возникающие между субъектами хозяйствования и нехозяйствующими субъектами — гражданами, не являются хозяйственными и регулируются другими актами законодательства.

Из вышеизложенного следует, что граждане, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, к субъектам хозяйствования не относятся.

Таким образом, при заключении после 1 января 2004 года договоров между гражданами или между юридическим лицом и гражданином необходимо руководствоваться нормами ГКУ, ст. 524 и 533 которого определено, что применение валютного эквивалента правомерно. На правомерность определения цены договора сторонами в эквиваленте иностранной валюты, в частности, договора, заключенного между юридическим лицом и потребителем, указывает и НБУ в своем письме от 19.12.2006 г. № 89-24/103. При этом Минэкономики в письме от 13.12.2007 г. № 89-22/109 обращает внимание на то, что согласно ч. 2 и 3 ст. 533 ГКУ, если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом, другим нормативно-правовым актом. Устанавливая в договоре цену в эквиваленте иностранной валюты, также следует учитывать, что ни одним нормативно-правовым документом не определено понятие «условная единица» (см. письмо Госкомпредпринимательства от 21.12.2007 г. № 9563). То есть, по сути, указание в договоре цены в эквиваленте иностранной валюты, выраженной в условных единицах, является неправомерным.

Если договор заключается между субъектами хозяйствования, то сторонам необходимо руководствоваться нормами ХКУ, которым указание цены в эквиваленте иностранной валюты запрещено (дополнительно см. письмо Минюста от 12.03.2007 г. № 20-5-132).

Отметим, что на сегодняшний день по непонятным причинам, органы государственной власти и органы контроля, предоставляя разъяснения по вопросу возможности установления цен в эквиваленте иностранной валюты, в качестве аргумента используют чаще всего нормы Постановления № 1998, забывая о соответствующих положениях ХКУ. Хотя, как указывалось ранее, несмотря на то, что Постановление № 1998 не отменено и является действующим, приоритет правоприменения с 2004 года имеют нормы ХКУ и ГКУ. При этом в конечном итоге выводы и заключения госорганов подтверждают вышеизложенную позицию, основанную на нормах ГКУ и ХКУ.

Так, Госценинспекция в письмах от 03.12.2009 г. № 200/7-6/6148 и от 06.08.2009 г. № 200/7-10/3269, опираясь на содержание п. 1 постановления № 1998, разъяснила следующее:

— украинский субъект хозяйствования в договоре с другим украинским субъектом хозяйствования не имеет права устанавливать цену договора в эквиваленте иностранной валюты с привязкой к официальному курсу НБУ на день оплаты;

— украинский субъект хозяйствования в договоре с другим украинским субъектом хозяйствования не имеет права устанавливать цену договора в эквиваленте иностранной валюты с привязкой к рыночному курсу НБУ на день оплаты;

— действие Постановления № 1998 распространяется на всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности, в том числе на физических лиц — предпринимателей.

Минэкономики в письме от 01.06.2009 г. № 3802-25/202 разъясняет, что в соответствии с ч. 2 ст. 198 ХКУ денежные обязательства участников хозяйственных отношений должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях. Денежные обязательства могут быть выражены в иностранной валюте только в случаях, если субъекты хозяйствования имеют право осуществлять расчеты между собой в иностранной валюте в соответствии с законодательством. Этот же орган в письме от 20.10.2009 г. № 3804-25/544 уже со ссылкой на ст. 524 ГКУ и п. 1 постановления № 1998 уведомляет о том, что обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины — гривне и что при формировании цен считается обоснованным учет расходов в долларовом эквиваленте только в части импортной составляющей структуры цены. Поэтому при определении цены договора стороны могут определить ее как эквивалент иностранной валюты. В то же время использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам, допускается в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством по данным вопросам.

Что касается ответственности и последствий указания цены в эквиваленте иностранной валюты в договоре, заключенном между субъектами хозяйствования, следует отметить следующее. Долгое время Госкомпредпринимательства, Государственная инспекция по контролю за ценами Минэкономики, непосредственно Минэкономики и, конечно, ГНАУ настаивали на применении в указанном случае санкций, предусмотренных ст. 14 Закона о ценообразовании и ст. 1652 КУоАП (например, см. письма Минэкономики от 07.12.2001 г. № 32/3-10/918 и от 25.10.2000 г. № 27-22/524).

Напомним, что согласно ст. 14 Закона о ценообразовании вся необоснованно полученная сумма выручки в результате нарушения государственной дисциплины цен подлежит изъятию в доход соответствующего бюджета. Кроме этого, во внебюджетные фонды местных советов взимается штраф в двукратном размере необоснованно полученной суммы выручки. Указанные суммы списываются со счета предприятия в банке по решениям суда.

В соответствии со ст. 1652 КУоАП нарушение порядка формирования, установления и применения цен и тарифов, а также скидок, наценок, доплат к ним — влечет наложение штрафа на должностных лиц от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в части первой настоящей статьи, – влечет наложение штрафа от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Однако, спустя почти десятилетие с момента ввода в действие Постановления № 1998 Минэкономики кардинально изменил свою точку зрения в части применения перечисленных экономических и административных санкций. Так, в своем письме от 13.09.2006 г. № 133-23/217 этот орган указал на то, что за нарушение требований п. 1 Постановления № 1998 экономические санкции, предусмотренные ст. 14 Закона о ценообразовании, не могут быть применены органами государственного контроля за ценами. Объясняется это тем, что согласно ст. 13 и 14 указанного закона государственный контроль за ценами, а также применение экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен возможны только при установлении и применении государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов. Кроме этого, в этом же письме Минэкономики указал на отсутствие практики применения органами государственного контроля за ценами административных штрафов, предусмотренных ст. 1652 КУоАП. К сожалению, в письме не указаны причины отсутствия такой практики, но, по всей видимости, это также связано с тем, что и административные штрафы, предусмотренные указанной нормой могут применяться только при установлении и применении фиксированных и регулируемых цен и тарифов.

В свою очередь отметим, что если аргументация в отношении неправомерности применения санкций, предусмотренных ст. 14 Закона о ценообразовании, не вызывает никаких сомнений, то нечетко выписанная ст. 1652 КУоАП (в ней упоминаются «цены и тарифы», а не фиксированные и регулируемые цены и тарифы), по сути, и сегодня позволяет инспекции по контролю за ценами привлекать субъектов хозяйствования к административной ответственности.

Причем, несмотря на указанное, следует учитывать, что согласно ст. 207 ХКУ хозяйственное обязательство, не соответствующее требованиям закона или совершенное с целью, заведомо противоречащей интересам государства и общества, или заключенное участниками хозяйственных отношений с нарушением хотя бы одним из них хозяйственной компетенции (специальной правосубъектности), может быть по требованию одной из сторон, или соответствующего органа государственной власти признано судом недействительным полностью или в части.

Таким образом, неправомерное установление цены в договоре может повлечь за собой признание его в этой части недействительным в судебном порядке.»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *